الحلقة التاسعة و العشرون من سلسلة حلقات معلومة في دقيقة | رمضان كريم

شرح الدليل المحاسبي

• الجزء الأول ( الأصول ).
• الجزء الثاني ( الإلتزامات وحقوق الملكية ).
• الجزء الثالث ( التكاليف والمصروفات ).
• الجزء الرابع ( الإيرادات ).

الجزء الأول ( الأصول )

11- أصول ثابتة:

يدرج في هذا الحساب تكلفة الأصول الثابتة طبقا للحسابات المساعدة التالية، ويراعى أن يطبق بشأن تلك الأصول ما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالأصول الثابتة واهلاكاتها.

111- الأراضي: 

يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من الأراضي التي تقتنى للاستغلال الزراعي واراضى البناء والاراضى المخصصة للتشوين والاراضى الفضاء (والمقتناة بغرض الاستخدام كاصل ثابت)

وتشمل تكلفة الأراضي المخصصة للاستغلال الزراعي ثمن شراء الأراضي وتكلفة اقتنائها وتكلفة استصلاحها واستزراعها وتكلفة تشجيرها (مصدات الرياح ) وكافة التكاليف الأخرى ، وتدخل ضمن هذه التكلفة تكلفة المبانى التى تقام لخدمة عملية الاستصلاح والاستزراع.

ولا تشمل تكلفة استصلاح واستزراع وتمهيد الأراضي تكلفة الأعمال التى يمكن أن تندرج تحت الأصول الثابتة الأخرى مثل الترع والمصارف و شبكات الكهرباء والمجارى والطرق وغيرها.

ويراعى معالجة الإيرادات الناتجة عن الأراضي تحت الاستزراع والتي مازالت تحت الإنتاجية الحدية بخصمها من إجمالي تكلفة الاستزراع وتشمل تكلفة كل من أراضى البناء والأراضي المخصصة للتشوين والاراضى الفضاء ، ثمن شراء الارض وتكلفة اقتنائها وتمهيدها ومرافقها وكافة التكاليف الاخرى.

ويقصد بالمرافق التي تدرج تكلفتها ضمن تكلفة هذه الأراضي تلك المرافق التي لا تندرج ضمن حساب مباني وإنشاءات ومرافق وطرق وكذلك ما يعتبر من قبيل آلات ومعدات الخدمات والمرافق مثل شبكات الإنارة والمياه والمجارى وغيرها.

112- مباني وإنشاءات ومرافق وطرق:

يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من المباني والانشاءات والمرافق والطرق الداخلية والخارجية ويشمل هذا الحساب ما يلى:

مباني النشاط الإنتاجي ومباني خدمات ومرافق الإنتاج والمباني والمرافق الإدارية والمباني والمرافق السكنية للعاملين. وتشمل تكلفة هذه المباني كل من ثمن الشراء آو تكاليف الإنشاء وكافة التكاليف اللازمة لإعدادها للغرض الذي أقيمت من اجله

ويدخل ضمن هذه التكلفة قيمة المعدات والتركيبات التى تعتبر جزأ متمما للمبانى مثل تكاليف الاعمال الصحية من الموزعات الرئيسية والتركيبات الصحية والتركيبات الكهربائية من بدء توصيلها بالكابلات الرئيسية 

والمواسير والمضخات الثابتة الخاصة بأجهزة إطفاء الحريق ومعدات التهوية والمصاعد الكهربائية والقضبان الخاصة بها والجالونات إلى تغطى العنابر الإنتاجية والتكييف المركزي.

ويراعى التفرقة في سجل الأصول الثابتة بين كل من تكلفة الإنشاءات والمصاعد والتجهيزات والأخرى لاختلاف العمر الإنتاجي لكل منهم.

آبار البترول أبار المياه والغاز الطبيعي والمناجم والمحاجر وغيرها.

الطرق الداخلية، والطرق الخارجية من طرق برية وطرق مائية كالترع وخطوط السكك الحديدية والكبارى والمطارات.

المنشآت العائمة، ومن أمثلتها الفنادق العائمة، والحوض العائم، وسفن الأبحاث، وسفن الصيد، واللنشات السيزمية.

113- آلات ومعدات: يدرج في هذا الحساب تكلفة كل من الات ومعدات النشاط الانتاجى الموجودة بمراكز الانتاج ، والات ومعدات الخدمات والمرافق الموجودة بمراكز الخدمات ويدخل ضمنها سيارات الكنس والرش واطفاء الحريق ومحطة توزيع القوة الكهربائية للمنشأة.

114 - وسائل نقل وانتقال: يحمل هذا الحساب بتكلفة من وسائل النقل الخارجى مثل خطوط نهرى وبحرى وجوى ، وغيرها من وسائل النقل الخارجى مثل خطوط الانابيب وكذلك وسائل النقل الداخلى مثل الديكوفيل والسكك الحديدية الخاصة والاوناش والرافعة والمتنقلة ومعدات التحميل.

115- عدد وأدوات: يحمل هذا الحساب بتكلفة من العدد والادوات الصغيرة وادوات المصنع المتنقلة التى تؤدى خدمات لعمليات التصنيع او عمليات الصيانه كما تشمل ايضا ادوات المعمل واجهزة اطفاء الحريق وادوات العيادة الطبية وعدة العمارة وما اليها وكذلك القوالب (الاسطمبات).

116 - أثاث وتجهيزات مكتبية: يحمل هذا الحساب بتكلفة الأثاث والتجهيزات المكتبية وتشمل المكاتب والدواليب ، والمناضد والسجاجيد والخزائن والساعات وما اليها

والالات الكاتبه والحاسبة والحاسبات الشخصية والات القيد بالدفاتر والات الطباعة واجهزة تكيف الهواء والمراوح والدفايات والتركيبات الداخلية التى تستلزمها الحاجة بعد اتمام المبنى مثل التركيبات الكهربائية والتليفونات الداخلية وارفف المخازن والحواجز الخشبية.

117- ثروة حيوانية ومائية: يحمل هذا الحساب بتكلفة الثروة الحيوانية والمائية من مواشى واغنام ودواجن وطيور ونحل ودواب عمل وكذا تكلفة المزارع السمكية (ثمن الزريعة ) والاسفنج والاصداف و اية ثروة حيوانية ومائية اخرى

ويراعى ان ما يدرج فى هذا الحساب هى الثروة الحيوانية والمائية التى يكون الغرض من اقتنائها الإكثار منها آو استغلال منتجاتها آو لخدمة النشاط الإنتاجي وليس لغرض البيع وبذلك تتميز عن مثيلتها التي تشترى آو تنتج بغرض التسمين للبيع.

ويراعى إدراج الثروة الحيوانية والمائية في أثناء فترة التكوين والإنماء ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ فإذا تمت بغرض الاستغلال فتدرج بالحساب رقم 117 كأصل ثابت اما اذا كانت للبيع فتدخل ضمن ايرادات النشاط اذا تم بيعها او فى المخزون من الانتاج التام إذا بقيت دون بيع.

12 - مشروعات تحت التنفيذ :

تتمثل في كافة ما استثمر في مشروعات تهدف الى اضافة طاقة انتاجية لم تستكمل ولم تهيأ للاستخدام وينقسم هذا الحساب الى الحسابين المساعدين التاليين.

121- تكوين استثماري: يحمل هذا الحساب بتكلفة ما استثمر فى المشروعات تحت التنفيذ مقابل اصول او مكونات هذه الاصول او خدمات متعلقة بهذه المشروعات وردت للمنشأة او فى انشاء هذه المشروعات ذاتي ا. ويجعل دائنا بتكلفة هذه المشروعات عندما تتكامل وتصبح مهيئة للاستخدام مقابل جعل حسابات الأصول الثابتة المناظرة مدينه.

122- إنفاق استثماري: يحمل هذا ا لحساب بما استثمر فى المشروعات تحت التنفيذ دون ان يرد مقابلة اصول او مكونات هذه الاصول او خدمات متعلقة بهذه المشروعات او انشاءات ذاتية متعلقة بهذه المشروعات كالدفعات المقدمة والاعتمادات المستندية لشراء الاصول الثابته.

13 استثمارات طويلة الأجل:

يخصص هذا الحساب لتدرج به كل من الاستثمارات العقارية والاستثمارات فى اسهم فى شركات تابعة وشقيقة والاستثمارات فى سندات ، والاستثمارات فى وثائق استثمار وغيرها من استثمارات طويلة الاجل طبقا للحسابات الاتية:

131 - استثمارات عقارية: يدرج في هذا الحساب تكلفة الاراضى الم خصصة لمشروعات التعمير والاسكان والتى تقرر الاحتفاظ بملكيتها مع بيع الوحدات السكنية او الادارية المقامة عليها.

132- استثمارات في اسهم في شركات تابعة: يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في اسهم في الشركات التابعة ويراعى ان يطبق بشأن هذه الاستثمارات ما يقضى به المعيار المحاسبى الخاص بالقوائم المالية المجمعة والمحاسبة عن الاستثمارات فى الشركات التابعة.

133- استثمارات في اسهم شركات شقيقة: يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في اسهم في شركات شقيقة يراعى ان يطبق بشأن هذه الاستثمارات المعيار المحاسبى الخاص بالمحاسبة عن الاستثمارات فى شركات شقيقة.

134- استثمارات في اسهم في شركات أخرى: يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في اسهم في شركات أخرى ويراعى أن يطبق بشأن هذه الاستثمارات ما يقضى به المعيار المحاسبى الخاص بالمحاسبة عن الاستثمارات.

135- استثمارات في سندات: تتمثل في استثمارات المنشأة فى السندات التى تصدرها الشركات الاخرى وكذا الاستثمارات فى السندات الحكومية والتى يتم اقتنائها بغرض الاحتفاظ بها. 

ويتم إثبات الاستثمارات في السندات على أساس القيمة الاسمية ويراعى فتح حساب فرعى مستقل يجعل مدينه بالقيمة الاسمية للسندات ودائنا بما يسترد منها

كما يفتح حساب فرعى اخر للخصم (اوعلاو ة) اصدار السندات يجعل مدينا او دائنا حسب الاحوال باجمالى علاوة آو خصم الإصدار ويتم تخفيض هذا الحساب بنصيب الفترة المالية من استهلاك آو توزيع علاوة (آو خصم ) الإصدار. هذا ويراعى تسوية نصيب الفترة المال ية من الخصم آو العلاوة على حساب فوائد السندات.

136- استثمارات في وثائق استثمار: يدرج في هذا الحساب الاستثمارات في وثائق استثمار.

14 قروض وأرصدة مدينة طويلة الأجل:

141- قروض لشركات قابضة / تابعة / شقيقة: يظهر هذا الحساب قيمة القروض طويلة الأجل التي م نحتها المنشأة للغير بخلاف الشركات القابضة والتابعة والشقيقة والتى تسترد على مدة اكثر من سنه مالية

ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة ارصدة هذه القروض فى اول الفترة المالية كما يجعل مدينا بقيمة القروض الممنوحة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة الأقساط المستردة ويراعى فصل القروض الممنوحة لكل من الشركة القابضة والشركات التابعة والشركات الشقيقة في حساب فرعى مستقل.

142- قروض لجهات أخرى: يظهر هذا الحساب قيمة القروض طويلة الاجل التى منحتها المنشأة للغير بخلاف الشركات القابضة والتابعة والشقيقة .

والتي تسترد على مدة اكثر من سنه مالية ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة أرصدة هذه القروض في أول الفترة المالية كما يجعل مدينا بقيمة القروض الممنوحة خلال الفترة ويجعل دائنا بقيمة الاقساط المستردة.

15- أصول أخرى:

151- أصول غير ملموسة: يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة شراء الشهرة وكذا تكلفة شراء وتسجيل براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق الامتياز والتأليف وتكاليف التطوير وغيرها من الاصول غير الملموسة الاخرى ويجعل دائنا بنصيب الفترة المالية من استهلاك هذه الاصول.

152- نفقات مرسملة: تتمثل في النفقات التي تستفيد منها اكثر من فترة مالية و يجعل هذا الحساب مدينا بتلك الحساب مدينا بتلك النفقات ودائنا بنصيب الفترة المالية منها ويتمثل هذا الحساب فى الحسابات الفرعية التالية:

1. نفقات تحديث فروع ومعارض النشاط التجارية: يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تنفق خصيصا في سبيل تحديث فروع ومعارض النشاط التجارى ولا يدخل ضمن هذه النفقات ما يعتبر من قبيل تكاليف الاصول الثابته وكذا تكاليف الصيانه والعمرات الدورية الخاصة بتلك الفروع والمعارض.
2. مساهمة المنشأة في إنشاء أصول غير مملوكة لها وتخدم أغراضها: يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تتحملها المنشأة و تتعلق بأصول غير مملوكة لها وتخدم اغراضها مثل انشاء او اصلاح الكبارى ومد خطوطها السكك الحديدية الموصلة لمقر المنشأة واصلاح او توسيع اورصف الطريق المار امامها.
3. مقابل حق الانتفاع بمقار عن طريق الشراء بالجدك: يحمل هذا الحساب بقيمة الشراء بالجدك للفروع آو المعارض أو غيرها من المقار التى تستأجرها المنشأة وتقع فى عقارات مملوكة للغير وذلك بعد خصم القيمة التقديرية العادلة للمنقولات التى بالعين المؤجرة من الاصول الثابته او المخزون.

153- نفقات مؤجلة (حساب مؤقت يلغى اعتبار من .2004/7/1)
يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة النفقات التالية التي تحملتها المنشأة قبل 2001/7/1 ولا يجوز تحميل هذا الحساب بأية نفقات اعتبار من هذا التاريخ

بل تعالج هذه النفقات كمصروفات يتم الخصم بقيمتها مباشرة على حسابات النتيجة عن الفترة المالية التى انفقت خلالها وذلك طبقا لما يقضى به المعيار المحاسبي الخاص بالأصول غير الملموسة ، على أن يراعى معالجة صافى النفقات التي تتحملها المنشأة قبل بدء النشاط / التشغيل بتسويتها على حقوق الملكية كخسائر مرحلة

ويجعل هذا الحساب دائنا بنصيب الفترة المالية من استهلاك هذه النفقات ، مع مراعاة أن يتم استهلاك هذه النفق ات في مدة أقصاها 2004 آو المدة التي ينتظر استفادة المنشأة /6/ ثلاث سنوات انتهى في 30 خلالها من هذه النفقات أيهما اقل,
ويتم تقسيم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية:

1. نفقات أساسية: يحمل هذا الحساب بتكاليف تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة مثل تكاليف تحرير عقد المنشأة وتسجيلها والشنر عنها وغير ذلك.
2. نفقات ما قبل بدء الإنتاج / التشغيل: يحمل هذا الحساب بالنفقات الإدارية والعمومية التي تتم في الفترة الواقعة بين تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة وبدء الانتاج والتشغيل.
3. حملة إعلانية: يحمل هذا الحساب بالنفقات الادارية والعمومية التى تتم فى الفترة الواقعة بين تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة وبدء الانتاج او التشغيل.